Korekty TP a VAT w kolejnym wyroku TSUE
13 maja 2026 r. Trybunał wydał wyrok w sprawie C-603/24 Stellantis Portugal[1], który może mieć duże znaczenie dla podmiotów stosujących wewnątrzgrupowe mechanizmy korekt rentowności. O opinii Rzeczniczki Generalnej TSUE w rozpatrywanej sprawie pisaliśmy w jednym z wcześniejszych newsletterów. Poniżej omawiamy natomiast finalne stanowisko TSUE i płynące z niego wnioski dla transakcji wewnątrzgrupowych.
Tło sprawy
Spółka Stellantis prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów – nabywała pojazdy od podmiotów powiązanych, a następnie odsprzedawała je niezależnym dealerom, którzy sprzedawali je klientom końcowym.
W przypadku napraw gwarancyjnych dealerzy obciążali Stellantis kosztami. Ponadto w ramach realizowanego modelu dystrybucyjnego spółka ponosiła szereg innych wydatków, w tym np. koszty marketingowe czy operacyjne.
Zgodnie z ustaleniami wewnątrzgrupowymi, spółka miała mieć zagwarantowany zysk z odsprzedaży samochodów. W tym celu w ramach grupy dokonywano korekt cen transferowych poprzez noty obciążeniowe lub uznaniowe na podstawie wyniku finansowego osiągniętego przez Stellantis.
Zdaniem portugalskich organów podatkowych, takie rozliczenie między podmiotami powiązanymi stanowiło świadczenie usług przez Stellantis i powinno być opodatkowane VAT. Spółka nie zgodziła się z tym stanowiskiem, co doprowadziło spór aż na wokandę TSUE.
Jakie stanowisko przedstawił TSUE?
Trybunał wskazał, że w rozpatrywanym stanie faktycznym, korekta cen transferowych służąca zapewnieniu określonego poziomu rentowności nie powinna być automatycznie uznawana za wynagrodzenie za usługę podlegającą VAT.
Według TSUE w rozpatrywanej sprawie kluczowe znaczenie miał brak bezpośredniego związku pomiędzy płatnością a określonym świadczeniem wzajemnym. W ocenie TSUE transfer środków pomiędzy podmiotami powiązanymi nie przesądza o istnieniu usługi pomiędzy nimi, jeżeli charakter takiego transferu wynika jedynie z potrzeby wyrównania rentowności w ramach przyjętej polityki cen transferowych.
TSUE wskazał jednocześnie, że możliwe są modele rozliczeń wewnątrzgrupowych, w których takie przepływy finansowe nie są neutralne dla celów VAT.
Rozpatrywany wyrok zawiera istotne wskazówki w obszarze kwalifikacji korekt cen transferowych, ale wpisuje się też w linię interpretacyjną TSUE, według której dla oceny skutków korekt cen transferowych z perspektywy VAT kluczowe pozostają konkretne okoliczności danego przypadku. Chodzi w szczególności o:
- postanowienia umowne,
- sposób kalkulacji korekty,
- faktyczny cel rozliczenia,
- charakter relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Co to oznacza w praktyce?
Z perspektywy biznesowej to dobry moment, aby zweryfikować stosowane mechanizmy korekt pod kątem ich zgodności z aktualnym podejściem orzeczniczym TSUE oraz potencjalnych ryzyk w VAT. Pozostaje to niezwykle istotne w warunkach rosnącej transparentności danych raportowanych do organów podatkowych, w szczególności w ramach KSeF i wkrótce JPK-CIT. W tym kontekście właściwie ustalona polityka cen transferowych oraz jasne podejście do korekt TP stanowią kluczowy element zarządzania ryzykiem podatkowym, o który warto zadbać już dziś.
Jeśli potrzebują Państwo pomocy w prawidłowym ustrukturyzowaniu transakcji wewnątrzgrupowych, w tym analizy dokumentacji i kwalifikacji korekt cen transferowych dla celów VAT – zachęcamy do kontaktu. Zapewniamy kompleksową pomoc, łącząc specjalistyczną wiedzę z zakresu VAT, CIT oraz cen transferowych.
[1] https://eur-lex.europa.eu/legal-content/PL/TXT/?uri=CELEX:62024CJ0603
