Wydatki na świadczenia od wspólników poza kosztami uzyskania przychodu?
W marcu 2026 r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy zmieniającej[1]:
- ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych,
- ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Projektowane zmiany w CIT dotyczą kwalifikacji jako kosztów podatkowych wybranych świadczeń realizowanych przez osoby fizyczne będące podmiotami powiązanymi (również za pośrednictwem spółek niebędących osobami prawnymi). Poniżej przedstawiamy kluczowe założenia projektu oraz jego możliwe konsekwencje dla praktyki rozliczeń w spółkach i grupach kapitałowych.
Co przewiduje nowelizacja przepisów CIT?
Projekt przewiduje m.in. wprowadzenie regulacji ograniczających możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących w istocie tzw. ukrytą dywidendę.
Planowane jest również dodanie nowego art. 15f do ustawy o CIT, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów (KUP) określone świadczenia od powiązanych osób fizycznych. Dotyczy to m.in.:
- usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania, kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
- usług administrowania i działalności wspierającej oraz usług o podobnym charakterze,
- obsługi i doradztwa prawnego,
- korzystania lub prawa do korzystania z praw lub wartości niematerialnych (np. licencji, autorskich praw majątkowych itp.),
- powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez wspólnika na rzecz spółki.
Projekt przewiduje jednocześnie wyłączenie spod pojęcia ukrytej dywidendy świadczeń:
- opodatkowanych u osoby fizycznej jako przychody ze stosunku pracy lub przychody z działalności wykonywanej osobiście,
- których przedmiot jest następnie odsprzedawany przez podatnika lub jest niezbędny do wytworzenia towarów lub usług oferowanych przez podatnika oraz przy ich wytworzeniu nie korzystano z usług podwykonawców.
Jaki jest cel planowanych zmian?
Intencją ustawodawcy jest ograniczenie sytuacji, w których dochodzi do transferu zysków ze spółek kapitałowych do ich wspólników lub podmiotów powiązanych w formie wynagrodzenia za usługi, które – choć formalnie dopuszczalne – w sensie ekonomicznym mogą odpowiadać dystrybucji zysku.
W ocenie Ministerstwa Finansów mechanizmy takie prowadzą do obniżania podstawy opodatkowania CIT poprzez zastępowanie wypłaty dywidendy świadczeniami o charakterze kosztowym.
Potencjalne skutki dla rozliczeń wewnątrzgrupowych
Projektowane regulacje mogą istotnie wpłynąć na modele współpracy funkcjonujące obecnie w wielu grupach kapitałowych, w których wspólnicy lub osoby fizyczne powiązane ze spółką świadczą na jej rzecz wyspecjalizowane usługi.
Jednocześnie warto zwrócić uwagę, że już na gruncie obowiązujących przepisów organy podatkowe mogą skutecznie kwestionować zasadność zaliczania tego rodzaju wydatków do kosztów uzyskania przychodów, opierając się na przepisach ogólnych lub regulacjach w zakresie cen transferowych.
Z tego powodu warto rozważyć przeprowadzenie przeglądu obowiązujących struktur rozliczeń wewnątrzgrupowych oraz charakteru usług nabywanych od podmiotów powiązanych pod kątem potencjalnego ryzyka ich zakwestionowania.
Kiedy zmiany wejdą w życie?
Według projektu przepisy miałyby wejść w życie 1 stycznia 2027 r. i stanowić element szerszych działań legislacyjnych zmierzających do dalszego uszczelnienia systemu CIT.
W razie pytań lub potrzeby omówienia wpływu projektowanych zmian na Państwa rozliczenia zapraszamy do kontaktu.
[1] Status prac: https://legislacja.gov.pl/projekt/12402157
