Planowane zmiany w podatkach dochodowych na 2027 r.
Parlament zakończył prace nad dwiema nowelizacjami [1] wprowadzającymi ważne zmiany w PIT, CIT oraz ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Ustawy oczekują obecnie na podpis Prezydenta. Nowe regulacje mają wejść w życie 1 stycznia 2027 r. Poniżej przedstawiamy najważniejsze planowane rozwiązania.
Ograniczenie dostępności ryczałtu
Limit przychodów uprawniający do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostanie obniżony z 2 mln euro do 250 tys. euro.
Zmiana oznacza wyłączenie możliwości korzystania z tej formy opodatkowania przez przedsiębiorców osiągających wyższe przychody.
Prawo do opodatkowania ryczałtem w danym roku jest uzależnione od poziomu przychodów osiągniętych w roku poprzedzającym. Oznacza to, że wejście w życie nowych przepisów od 2027 r. skutkuje utratą możliwości opodatkowania ryczałtem już od stycznia 2027 r. (jeżeli przychody w 2026 przekroczą 250 tys. euro) i koniecznością dokonania w lutym ponownego wyboru formy opodatkowania.
Wyższa danina solidarnościowa
Stawka daniny solidarnościowej wzrośnie z 4% do 5%. Podwyższona stawka będzie stosowana po raz pierwszy do daniny, której termin zapłaty upływa 2 maja 2028 r., czyli do dochodów uwzględnianych w rozliczeniu za 2027 r.
Zmiana skali podatkowej PIT od 2027 r.
Obecnie dochody do 120 tys. złotych opodatkowane są stawką 12%, a nadwyżka ponad tę kwotę – stawką 32%. Ustawa ma wprowadzać od 1 stycznia 2027 r. trzystopniową skalę podatkową:
| Dochód roczny | Podatek wynosi |
| do 130 tys. zł | 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł |
| od 130 tys. do 150 tys. zł | 12 000 zł + 24% nadwyżki ponad 130 tys. zł |
| powyżej 150 tys. zł | 16 800 zł + 32% nadwyżki ponad 150 tys. zł |
Podwyższenie stawki CIT do 22% dla wybranych podatników
Ustawa ma wprowadzić stawkę CIT 22% dla największych podatników, tj.:
- podatników, których przychody w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym dany rok przekroczyły równowartość 50 mln euro. Próg 50 mln euro będzie przeliczany według średniego kursu euro NBP z ostatniego dnia roboczego roku podatkowego, w którym osiągnięto przychody, i zaokrąglany do 1 000 złotych,
- podatników, którzy w którymkolwiek dniu poprzedniego roku podatkowego byli jednostkami składowymi grupy krajowej albo międzynarodowej objętej ustawą o opodatkowaniu wyrównawczym (w przypadku podatkowej grupy kapitałowej warunek odnosi się do spółki tworzącej grupę).
Oznacza to, że podwyższona stawka CIT może dotyczyć nie tylko spółek, które samodzielnie przekraczają próg 50 mln euro przychodów, ale również polskich spółek należących do dużych grup kapitałowych objętych przepisami Pillar 2 – czyli grup, których skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln euro w co najmniej 2 z 4 poprzednich lat obrotowych.
Ta konstrukcja może istotnie rozszerzyć zakres stosowania stawki 22%. Dlatego z perspektywy spółek kluczowe będzie nie tylko zbadanie ich własnych przychodów, ale również ustalenie, czy są jednostkami składowymi grupy objętej przepisami o globalnym podatku wyrównawczym.
Stawka 22% może mieć zastosowanie również w określonych przypadkach podziału, wniesienia wkładu niepieniężnego, połączenia podatników oraz utworzenia podatkowej grupy kapitałowej. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w których warunki stosowania podwyższonej stawki spełniał podmiot uczestniczący w reorganizacji albo jedna ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.
Zmiany w estońskim CIT
Nowelizacja przewiduje m.in.:
- uchylenie możliwości wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego na podstawie dotychczasowego art. 28j ust. 5 ustawy o CIT;
- domniemanie, że wypłata zysku po zakończeniu estońskiego CIT pochodzi z zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, chyba że uchwała o podziale wyniku finansowego wskazuje, że zysk został wypracowany wcześniej;
- rozszerzenie definicji ukrytych zysków także na świadczenia finansowane z zysków wypracowanych przed rozpoczęciem estońskiego CIT;
- ustawową definicję wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, obejmującą wydatki poniesione w innym celu niż osiągnięcie, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów oraz opłaty i należności publicznoprawne o charakterze sankcyjnym.
Ustawa zawiera przepisy przejściowe dla podatników, których prawo do estońskiego CIT zakwestionowano z powodu niesporządzenia albo nieterminowego sporządzenia sprawozdania finansowego. Warunek zostanie uznany za spełniony, jeżeli sprawozdanie zostanie sporządzone i przekazane Szefowi KAS do 31 stycznia 2027 r. Przewidziano również możliwość korekty deklaracji albo wznowienia postępowania na zasadach wskazanych w ustawie.
Ryczałt w transakcjach z podmiotami powiązanymi
Ostateczny tekst ustawy przewiduje:
- stawkę 17% dla przychodów uzyskiwanych od podmiotu powiązanego na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem są prawa własności intelektualnej lub podobne produkty, z wyłączeniem utworów chronionych prawem autorskim;
- stawkę 15% dla nadwyżki ponad 100 tys. złotych przychodów uzyskiwanych od podmiotu powiązanego z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze dotyczących pozostałych składników majątku objętych art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie.
Szczególne stawki dotyczą wyłącznie przychodów uzyskiwanych od podmiotów powiązanych w przypadkach wskazanych w ustawie. Nie stanowią ogólnego podwyższenia stawek ryczałtu dla wszystkich podatników.
Danina solidarnościowa i IP Box
Do podstawy daniny solidarnościowej zostaną włączone również kwalifikowane dochody z praw własności intelektualnej opodatkowane w ramach IP Box. Zmiana będzie stosowana po raz pierwszy do daniny, której termin zapłaty upływa 2 maja 2028 r.
Pozostałe zmiany
Ustawa obejmuje również zmiany dotyczące m.in. zasad ustalania kosztów podatkowych przy zbyciu udziałów lub akcji po przekształceniu, momentu zmiany stawek amortyzacyjnych, limitów kosztów dotyczących samochodów osobowych, safe harbour dla pożyczek oraz wyłączeń z minimalnego podatku dochodowego.
Wejście w życie
Ustawa ma wejść w życie 1 stycznia 2027 r., przy czym część przepisów technicznych i przejściowych ma obowiązywać z dniem ogłoszenia, a niektóre regulacje będą stosowane do dochodów lub przychodów osiągniętych od dat wskazanych szczegółowo w przepisach przejściowych.
Rezygnacja z wcześniej zapowiadanych zmian
Pierwotne założenia reformy były szersze niż rozwiązania, które ostatecznie zostały przyjęte. Zrezygnowano w szczególności z:
- mechanizmu corocznej waloryzacji progów skali podatkowej PIT;
- wprowadzenia szczególnych zasad warunkujących stosowanie stawki 8,5% (wymóg zatrudniania pracowników w przypadku przychodów powyżej 100 tys. złotych rocznie);
- zaostrzenia warunków korzystania z ulgi mieszkaniowej poprzez uzależnienie prawa do zwolnienia od nieposiadania innych nieruchomości mieszkalnych (z określonymi wyjątkami) przez okres do 3 lat od sprzedaży nieruchomości;
- uzależnienia prawa do stosowania ulgi IP Box od zatrudniania co najmniej 3 osób lub ponoszenia określonych kosztów wynagrodzeń;
- ograniczenia możliwości sprzedaży bez PIT samochodów i innych rzeczy wykupionych z leasingu i przekazanych następnie w darowiźnie najbliższej rodzinie.
Podsumowanie
Pakiet zmian podatkowych na 2027 r. oczekuje jeszcze na decyzję Prezydenta. Nie ma obecnie pewności, czy ustawy zostaną podpisane, a tym samym czy przewidziane w nich rozwiązania wejdą w życie. W najbliższym czasie będziemy monitorować dalszy przebieg procesu legislacyjnego i informować o finalnych zmianach wchodzących w życie w 2027 roku. Jeśli mają Państwo pytania w tym obszarze, zachęcamy do kontaktu.
[1] Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne https://www.sejm.gov.pl/sejm10.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=3293
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznehttps://www.sejm.gov.pl/Sejm10.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=3137
