Czy korekty cen transferowych podlegają VAT?
Zbliżający się termin rozliczenia podatkowego za 2025 rok to ostatni moment, w którym podatnicy mogą zweryfikować, czy rozliczenia realizowane z podmiotami powiązanymi w trakcie roku odzwierciedlały warunki rynkowe. W praktyce oznacza to konieczność przyjrzenia się polityce cen transferowych i oceny, czy zachodzą przesłanki do dokonania korekty cen transferowych (TP adjustment).
Przypominamy, że termin rozliczenia podatku CIT upływa z końcem trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, czyli – dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym – 31 marca.
Do czego służy korekta cen transferowych?
Korekta cen transferowych ma dostosować warunki transakcji kontrolowanej do tych, które zostałyby zaakceptowane przez podmioty niepowiązane.
Dotyczy ona przypadków, kiedy pierwotnie ustalone warunki były rynkowe, ale w trakcie roku zaszły zmiany w okolicznościach wpływających na transakcję lub poznano rzeczywiste wielkości finansowe, na podstawie których kalkulowana jest cena (wcześniej opierana np. na prognozach).
Mechanizm korekty cen transferowych – kiedy można z niego skorzystać?
Przepisy wskazują[1], że podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- transakcje kontrolowane odbywały się w trakcie roku na warunkach rynkowych,
- zmieniły się istotne okoliczności mające wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub poznano faktycznie poniesione koszty / uzyskane przychody, będące podstawą obliczenia ceny transferowej,
- podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzający dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości,
- istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
Czy korekty cen transferowych podlegają VAT?
To pytanie, które niejednokrotnie wybrzmiewa w kontekście rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi i od wielu lat budzi ogromne wątpliwości podatników. Wynika to przede wszystkim ze zróżnicowanego podejścia organów podatkowych, a także orzecznictwa na poziomie unijnym.
W ostatnim czasie temat korekty cen transferowych w kontekście VAT ponownie zagościł na wokandzie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W naszym newsletterze komentowaliśmy wyrok TSUE, w którym między innymi uznano, że korekty cen transferowych podlegają VAT, jeśli są związane z faktycznie wykonanymi i możliwymi do zidentyfikowania usługami wewnątrzgrupowymi.
Nie jest to natomiast koniec rozważań na temat korekt cen transferowych a VAT. Obecnie uwagę przyciąga tocząca się przed TSUE sprawa C-603/24 Stellantis Portugal S.A. przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira. W styczniu opublikowana została Opinia Rzeczniczki Generalnej Juliane Kokott[2]. Jakie płyną z niej wnioski?
Najważniejsze wnioski z opinii Rzeczniczki Generalnej
Skarżąca spółka Stellantis prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów. Spółka nabywa pojazdy od podmiotów powiązanych, a następnie odsprzedaje je niezależnym dystrybutorom. W przypadku wystąpienia wad produktów, Stellantis dokonuje napraw, a następnie ich koszty są uwzględniane w cenach transferowych ustalonych między Stellantis a podmiotami powiązanymi w taki sposób, aby Stellantis osiągnął zakładany poziom rentowności.
Zdaniem portugalskich organów podatkowych, takie rozliczenie między podmiotami powiązanymi stanowi świadczenie usług przez Stellantis i powinno być opodatkowane VAT. W związku z tym portugalski sąd administracyjny skierował do TSUE pytanie prejudycjalne.
Według Rzeczniczki Generalnej istota sprawy sprowadza się do tego, w jaki sposób należy traktować – w świetle przepisów o VAT – dostosowanie uzgodnionej między dwoma spółkami należącymi do tej samej grupy kapitałowej ceny transferowej, jeżeli dostosowanie to służy przede wszystkim odpowiedniemu podziałowi zysków między obiema powiązanymi spółkami.
Według opinii Rzeczniczki Generalnej, znaczenie korekty cen transferowych w świetle przepisów dotyczących VAT zależy od tego, czego dotyczy ta korekta i w jaki sposób jest ona dokonywana. W konsekwencji czego proponuje następujący podział korekt cen transferowych na gruncie VAT:
- jako odpłatne świadczenie odrębnej usługi – które podlega opodatkowaniu VAT,
- jako alokacja zysków między dwoma państwami dokonywana wstecznie przez organ podatkowy – która co do zasady nie ma skutków w VAT,
- poprzez uzgodnienie i zmianę ceny zakupu, która odnosi się do konkretnej dostawy towarów – co stanowi zmniejszenie podstawy opodatkowania VAT w ramach konkretnej dostawy, które to zmniejszenie nie może samo w sobie stanowić odpłatnego świadczenia usług.
Korekty cen transferowych – obszar podwyższonego ryzyka w podatku VAT
Po lekturze opinii Rzeczniczki Generalnej z niecierpliwością czekamy na stanowisko TSUE w rozpatrywanej sprawie. Niezależnie od powyższego, analiza dotychczasowego orzecznictwa TSUE, jak i rozpatrywanej opinii, prowadzi do wniosku, że skutki korekty cen transferowych w podatku VAT każdorazowo wymagają gruntownej i indywidualnej analizy danego przypadku.
Zagadnienie to wymaga wzmożonej uwagi, gdyż obszar cen transferowych jest obiektem szczególnego zainteresowania organów podatkowych. Postępujące scentralizowanie danych finansowych – w szczególności poprzez Krajowy System e-Faktur oraz raportowanie JPK_CIT – spowoduje, że organy uzyskają dostęp do danych o transakcjach kontrolowanych niemal w czasie rzeczywistym. W połączeniu z formularzem TPR, który dostarcza szczegółowych danych o transakcjach z podmiotami powiązanymi, można oczekiwać wyższego poziomu wymagań w zakresie spójności oraz przejrzystości prezentowanych informacji. W tym kontekście właściwie ustalona polityka cen transferowych oraz jasne podejście do korekt TP stanowią kluczowy element zarządzania ryzykiem podatkowym, o który warto zadbać już dziś.
Jeśli potrzebują Państwo pomocy w prawidłowym ustrukturyzowaniu transakcji wewnątrzgrupowych, w tym analizy dokumentacji i kwalifikacji korekt cen transferowych dla celów VAT – zachęcamy do kontaktu. Zapewniamy kompleksową pomoc, łącząc specjalistyczną wiedzę z zakresu VAT, CIT oraz cen transferowych.
[1] Art. 11e ustawy o CIT i art. 23q ustawy o PIT.
[2] Opinia Rzeczniczki Generalnej Juliane Kokott z dnia 15 stycznia 2026 r. Sprawa C‑603/24 Stellantis Portugal, S.A. przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira
